Тема: УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, А ТАКЖЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Вопрос 1: Счета для учета доходов, расходов и финансовых результатов

Для учета доходов, расходов выявление фин. результата хозяйственной деятельности используют счета 90, 91, 99 и 44.

Счет 90 используют для отражения операций по продаже тов. и определения результата от продажи. Счет 90/1 показывает выручку от продажи тов. и всегда кредитуется. Все остальные субсчета – всегда дебет. По окончании месяца сопоставляют записи дебета и кредита и определяют результат от продажи товаров на счете 90/9.

Счет 91 используют для отражения операций по продаже ОС, др. имущества, валюты и для отражения операций от внереализационной деятельности. Счет 91/1 – всегда кредитуется, а 91/2 – дебетуется. По окончании месяца сопоставляют записи по Д и К и определяют сальдо доходов и расходов на счете 91/9.

Счет 99 используется для выявления прибыли и убытка как конечного фин.результата хозяйственной деятельности. Каждый месяц со счетов 90 и 91 сальдо списывается на счет 99. Кроме того, на счете 99 отражают результаты, связанные с ЧС. Также отражают отчисления налога на прибыль. Сопоставляем Д и К, определяя конечный фин.результат хозяйственной деятельности.

Для учета расходов используют счет 44 – активный. По Д – все расходы, а по К – списанные расходы, относящиеся к проданным тов. Дебетовое сальдо показывает расходы на остаток тов. К счету 44 предусмотрены статьи расходов, т.е. ведется аналитический учет по статьям.

Вопрос 2: Синтетический и аналитический учет расходов на продажу

1. Транспортные расходы: расходы по доставке тов., по погрузке/выгрузке тов., расходы по хранению грузов на станциях, портах и т.п.

Д44ст1 К60, 76, 71

Не относят штрафы за простой транспорта (их относят на счет 91).

2. Расходы на оплату труда: з/п и премии за производственные показатели, доплаты, надбавки, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

3. Расходы на отчисления по социальным нуждам: обязательные отчисления по установленным % на соц.страхование, в пенсионный фонд, на обязательное мед. страхование, на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Д44ст3 К69/1,2,3,4

4. Расходы на содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря, а также на аренду: арендная плата, расходы на отопление, водоснабжение, э/э, расходы на содержание помещений в чистоте, расходы на содержание сигнализации и проведение противопожарных мероприятий.

Д44ст4 К76, 50, 51, 71

5. Амортизация ОС: амортизация ОС в соответствии с принятым организацией способом.

6. Расходы на ремонт ОС: расходы на все виды ремонта

Д44ст6 К60 (подрядный способ)

Д44ст6 К10, 70, 69 (самой организацией)

7. Износ санспецодежды, столовой посуды, приборов и инвентаря: расходы и износ сан. спецодежды, обуви, расходы прачечных, ремонтных мастерских, стоимость материалов на стирку.

Д44ст7 К10, 76, 50, 51, 71

8. Для ПОП: расходы на топливо, газ, э/э для производственных нужд: израсходованы все виды топлива, газ, э/э, пар, потребленные на производственные и технические нужды.

Д44ст8 К10/3, 70, 50, 51

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку тов.: стоимость израсходованных упаковочных материалов, расходы на содержание холодильных установок, услуги поставщиков по фасовке, упаковке тов., расходы на дезинфекцию.

Если покупатели, приобретая товар, оплачивают и упаковку товара, то стоимость этой упаковки в расходы на продажу не вкл.: Д44 К10,60,76,50,51

11. Потери товаров и технолог. отходы: потери товаров при перевозки, хранение тов. в ПНЕУ(пределах норм естественной убыли): Д 44/11 К94

Нормируемые отходы, образ, при подготовке к розничной продаже колбас, мясо копченостей, рыбы, потери от зачистки слив. масла(это технологические отходы)

12. Расходы на тару: амортизация многооборотной тары, погрузка тары при возврате поставщикам, расходы связан. с ремонтом тары: Д44/12 К60,41/3,94

13. Прочие расходы включают:

а) суммы уплачен. налогов и сборов, кот. начислены за счет расходов на продажу(транспортный, земельный налог): Д44/13 К68

б) амортизация нематериальных активов: Д44/13 К05

в) расходы по охране труда и техники безопасности, оплата консультаций, информации, аудиторских услуг, почтовые, канцелярские расходы, расходы на подготовку кадров: Д44/13 К 50,51,71,76,10

г) расходы на служебные командировки и представит. расходы: Д44/13 К71,76,50,51

д.) подписка на газеты и журналы, расходы по ведению кассового хозяйства, расходы по ведению реестра акционеров: Д44 К 50,51,71,76,10

Некоторые статьи расходов в целях н/о нормируются(расходы на командировки, представит. расходы, расходы на рекламу, на подготовку кадров). См. ст.5 НКРФ. Для целей б/у эти расходы могут приниматься в полной факт. сумме, но для целей н/о они принимаются в пределах установленных нормативов.

Вопрос 3: Расчет расходов на продажу на остаток товаров

По окончании каждого месяца определяется результат от продажи товаров:

Доходы сравнивают с расходами.

Осн. вид доходов – торговая наценка на проданные товары.

Осн. вид расходов – расходы на продажу.

Т.к. доходы берутся на продан. товары, значит расходы нужно взять тоже на проданные товары, следовательно определяем расходы на остаток товаров. Эти расходы вычитаем из общей суммы расходы, отражаем по Д44. Полученная разность – это расходы, относ. к продан. товарам.

Расчет расходов на остаток товаров за … месяц.

1. Транспортн. расходы на нач. месяца – 800р

2. Транспортн. расходы за месяц (дебетовый оборот сч 44 – ст1) – 2300р.

3. Итого трансп. расходы (1+2)=3100р

4. Продано товаров за месяц (кредит-ый оборот сч.90) – 425000р.

5. Остаток тов. на конец мес. (конечное дебетовое сальдо сч.41) – 86000р.

6. Итого товаров (4+5) – 511000р.

7. Ср. % трансп. расходы (3/6*100) – 0,6%

8. Трансп.расходы на остаток товаров (5*7/100) – 516р

Этот пок-ль (516р) вычитают из общей суммы расходов за месяц и оставш. сумму на сч.90: Д90/6 К44

Вопрос 4: Учет расходов будущих периодов

Все расходы в торговле и ОП д. отражаться в б/у в том отч периоде, к кот. они относятся. Этого требует закон «О б/у», но на практике, П нередко приходится оплачивать расходы вперед, т.е. авансом. Для учета этих расходов предусм. сч.97 – активный. На этом счете отраж. произведенные вперед расходы(арендная плата, абонентская плата за телефон, связь, расходы по ремонту ОС, расходы на рекламу, представит. расходы, расходы на подготовку кадров и т.д.)

Д97 К50,51,71,76

По К97 отраж. списание расходов на затраты, относ. к соотв. отчетному периоду (как правило, на сч.44 равными частями) Д44 К97

Сч.97 может иметь дебетовое сальдо, кот. показ. сумму оплачен вперед расходов, отн. к буд. отч. периодам.

Вопрос 5: Учет доходов будущих периодов

Доход, получен. вперед также должны отражать в том отч. периоде, к кот. они относятся, т.е. полученные вперед доходы сначала относят на сч.98 – пассивный.

Он имеет 4 субсчета:

98/1 «Дох, получен.в счет будущих периодов»: отраж. получен.вперед арендн. плата, плата за коммун. услуги с юл.л., выручка за груз. перевозки, выручки за перевозки пассажиров, абонентная плата за связь и т.п.

По К 98/1 отраж. получен. вперед доходы: Д50,51 К98/1

По Д98/1 отраж. списание получен. вперед доходов равными частями на соотв. отч. период и отраж. в составе операционных доходов: Д98/1 К 91/1

Если получен. вперед доходы относ. к осн. виду деятельности П (арендная плата), то они спис. на сч.90: Д 98/1 К 90/1

98/2 «Безвозмездные поступления»: отраж. получен. П безвозмездно по договору дарения имущество и на стоим-ть поступивш. ценностей, 98/2 кредитуется: Д10,41,08 К 98/2

Дох. от безвозмездного поступления спис. со сч.98 на сч.91 в суммах:

а) По ОС: в сумме ежемес. начисл. амортизации

б) по ост. получ. безвозмездно матер. ценностям: по мере передачи ценностей на произв-во, в эксплуатацию: Д 98/2 К91/1

98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявл. за прошлые периоды»: отраж. предстоящие поступления по недостачам за прошл. периоды, признанные виновн. лицами или присужденные судом по взысканию. Эти суммы отраж. по К98/3, и по мере погашения этих недостач спис. на сч.91/1 и показ. как прибыль прошлых лет, выявл. в отчетном году: Д98/3 К91/1

98/4 « Разница м/у суммой подлеж. взысканию с виновн. лиц и баланс. ст-тью по недостачам ценностей»

По К отраж. разница в ценах по недостачам:

Д 73/2 К94 – покуп. стоим-ть

Д73/2 К98/4 – разница в ценах

По дебету отраж взыскание недостач с виновных:

Д50,70 К73/2 – продажная стоимость

Д98/4 К 91/1 – разница в ценах

Вопрос 6: Учет резервов

Для равномерного отражения расходов П созд. резервы за счет разл. источников в зависимости от вида, назначения резерва, порядка его использования.

Для учета резервов использ. счет 96:

¨ предстоящие оплаты отпусков (вкл платежи на соц. страх)

¨ ежегодные вознагражд. за выслугу лет

¨ ремонт ОС

¨ естеств. убыль товаров

¨ гарант. ремонт и гарант. обслуживание

Этот резерв созд. за счет расходов на продажу, т.е. сч.44

Сч.96 – пассивный:

К – отраж. начисл. резерва: Д44 К96

Д – использ. резерва:

¨ на начисл. з/п за отпуск: Д96 К70

¨ отчисл. органам соц. страх: Д96 К69

¨ на спис. факт. затрат по ремонту ОС: Д96 К60(при подрядном способе); Д96 К10,70,69,71(при хоз. способе)

¨ на спис. естеств убыли: Д96 К94

Кредитовое сальдо на сч.96 показывает сумму начисленного и неиспользованного резерва. Периодически, а по окончании года в обязательном порядке проверяется правильность образования и использования резерва. Если сумы начисленного резерва не хватило, то его доначисляют. Излишне начисленный резерв сторнируется. Иногда разрешается не сторнировать резерв (когда резерв начислен на ремонт о.с. и продолжительность ремонта более 1 года).

Решение о создании тех или иных резервов организация принимает самостоятельно и отражает это в своей учетной политике.

П. создают резервы за счет фин.результатов и отражают на сч.91/2. В П. в течение года могут происходить изменения цен на МПЗ тогда произойдет снижение ст-ти сырья товаров, материалов. Снижение стоимости может происходить по различным причинам:

· Снизилась рыночная цена;

· Товары морально устарели.

От снижения ст-ти создают резерв на сч.14 – пассивный. Сумма резерва определяется как разница м/у текущей рыночной ст-тью и факт.ст-тью.

Зачисление резерва:

Начисленный резерв списывается на увеличение фин.результатов по мере отпуска и использования запасов:

В бух.отчетности сч.14 не отражается, а ст-ть МПЗ показывается в балансе за минусом резерва, начисл. под эти матер.-производств.запасы.

Также ха счет фин.результатов (за сч.91/2) образуется резерв под обесценение фин.влжений. Фин.вложения учитываются на активном сч. 58 и принимается к учету по первоначальной ст-ти. Первоначальная ст-ть определяется по-разному, в зависимости от вида фин.вложений. Для последующей оценки их подразделяют на 2 группы:

Необходимость проведения факторного анализа расходов с целью выявления конкретных факторов, оказавших влияние на рентабельность расходов (-1,1%). 2.3 Анализ финансовых результатов деятельности ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» Анализ финансовых результатов деятельности ЗАО «Омский завод силикатного кирпича» производим на основании информации из Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» [ ...

На вложения во внеоборотные активы могут в активной части баланса иметь вид материалов, товаров, капитальных вложений, расходов будущих периодов и т. д. Разумеется, методика учета финансовых результатов не дает возможности проследить соответствие структуры капитала организации, отраженному в ее учредительных документах порядку списания и распределения прибыли, однако рассмотрение результатов...

И убытках», где очень подробно расшифровываются все доходы и расходы банка, которые сгруппированы по подразделам, что делает эту форму аналитической. Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества получаемых ими доходов, поскольку, они являются главным фактором формирования прибыли. К числу приоритетных задач анализа доходов банка...

В 778 раз. Из чего следует, что ЗАО «Термотрон – завод» способен функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде. 2.3 Учет доходов и расходов ЗАО «Термотрон – завод» Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой технической продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи...

Введение

отчетность финансовый прибыль налог

Актуальность темы. В настоящее время существует огромное множество самых различных компаний, предприятий и организаций, однако для достижения прибыли и успеха данные объекты должны абсолютно чётко, грамотно и точно вести финансовый учёт.

Финансовый результат - представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли.

Прибыль является движущим мотивом предпринимательской деятельности и играет важную роль в рыночной экономике. Современная экономическая наука рассматривает прибыль как доход от использования всех факторов производства, она является важнейшим показателем эффективности деятельности предприятия. Многие производственные предприятия стремятся к достижению личного благосостояния своих работников, другие стремятся к расширению объемов продаж, укреплению своего положения на рынке либо завоеванию новых рынков. Однако лишь прибыль является средством достижения этих задач и тем самым выступает главной целью деятельности предприятия.

Именно прибыль считается важнейшим показателем, характеризующим деятельность предприятия. Прибыль формируется между выручкой от реализации продукции и полной себестоимостью данной реализованной продукции. Прибыль является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, а платежи из прибыли - важнейшим элементом доходов государственного бюджета. Именно поэтому каждое предприятие стремится к получению максимальной прибыли от своего вида деятельности и старается добиться наилучшего финансового результата.

Учёт финансовых операций на каждом предприятии ведётся очень строго и записывается на специальных формах, бланках и т.д. Все финансовые показатели проверяются и бухгалтера несут полную материальную ответственность за то, чтоб все данные сходились и были действительными.

Цель исследования - ознакомиться с учётом финансовых результатов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:

.Дать определение понятиям «прибыль» и «убыток»;

.Ознакомиться с учётом финансовых результатов, которые могут быть от продаж;

.Изучить учёт финансовых результатов от прочих доходов и расходов;

.Рассмотреть, как ведётся учёт прибылей (убытков);

.Ознакомиться с учётом нераспределённой прибыли;

.Изучить содержание и порядок отчетности о финансовых результатах. Заполнить Форму 2;

.Ознакомиться с учетом налога на прибыль. ПБУ 18.

При написании данной курсовой работы были использованы самые свежие источники, такие как статьи, книги, монографии, а также нормативная документация.

1. Понятие прибылей и убытков

Экономическая сущность прибыли является сложной и дискуссионной проблемой в современной экономической теории, так как она является наиболее простой и одновременно наиболее сложной категорией рыночной экономики. Простота прибыли определяется тем, что она считается главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в этой экономике, определённым гарантом прогресса экономической системы, а вот отсутствие прибыли - это яркое доказательство регресса и социальной напряжённости.

Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход от предпринимательской деятельности, который получает предприятие как разницу между совокупными доходами и совокупными расходами предприятия.

Убыток - это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.

Убытки - это также превышение расходов предприятия, предпринимателя над доходами, влекущее уменьшение материальных и денежных ресурсов. Убытки отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», а прибыль - по кредиту. Разница между итоговыми суммами показывает финансовый результат деятельности предприятия.

Именно прибыль или убыток предприятия являются самыми главными показателями, отражающими финансовый результат предприятия.

Прибыль является экономической категории, необходимость существования которой обусловлена развитием товарного производства и обращения и наличием товарно-денежных отношений.

Марксисты считают, что прибыль - это превращенная форма прибавочной стоимости, и она определяется как разница между выручкой от реализации товара и затратами капитала.

Ключевым вопросом, лежащим в основе расхождений между различными экономическими школами, является вопрос об источнике прибыли.

Сторонники меркантилистской школы считали, что прибыль создается в процессе обращения, в связи с этим ее источником является внешняя торговля. А. Смит и Д. Риккардо говорили, что прибыль является вычетом из продукта труда рабочего. А самому К. Марксу удалось доказать, что прибыль создается прибавочным трудом наемного рабочего.

Ж.Б. Сэй трактовал прибыль как вознаграждение за труд предпринимателя.

А. Маршалл говорил, что прибыль - это вознаграждение за труд по управлению производством.

Й. Шумпетер понимал под прибылью результат использования способностей предпринимателя к творчеству.

В российском законодательстве значение слова «прибыль» можно найти в Налоговом Кодексе в главе 25. Ее употребление встречается в нормативных актах бухгалтерского учета.

Многочисленные исследования на предмет изучения соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию, привели к разграничению таких понятий как «бухгалтерская» и «экономическая» прибыль.

Бухгалтерская прибыль - прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде.

По мнению доктора экономических наук, профессора В.Д. Новодворского, определения бухгалтерской прибыли базируются на двух концепциях: концепция поддержания благосостояния или сохранения капитала, концепция эффективности или наращения капитала.

Согласно первой концепции, финансовый результат есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала предприятия и является результатом улучшения благосостояния фирмы.

По второй концепции, прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия, и мерило эффективности деятельности предприятия и его руководства.

Показатель бухгалтерской прибыли не лишен недостатков. Он не позволяет оценить, был ли преумножен или растрачен капитал компании за отчетный период, так как в бухгалтерской отчетности на данный момент полностью не находят отражения все экономические затраты предприятия на привлечение долгосрочных ресурсов. Поэтому стремление к оценке эффективности использования капитала привело к определению экономической прибыли, под которой понимается прирост экономической стоимости предприятия.

Существует пять основных показателей прибыли, с которыми можно ознакомиться с рисунка 1.

Рис. 1 - Основные показатели прибыли

В таблице 1 представлены значения прибыли и основные её функции.

Значения прибылиФункции прибыли1. Целевая установка. 2. Оценочный показатель деятельности предприятия через прибыль - может дать оценку эффективности всего предприятия. 3. Основной источник расширения воспроизводства (используется на фонд потребления и накопления). 4. Является источником формирования бюджетов всех уровней. Ставка налога на прибыль равна 20%.1.характеризует экономический эффект, который получается в результате деятельности предприятия; 2.является источником формирования бюджетов разных уровней; 3.является основным элементом финансовых ресурсов предприятия (чем больше прибыль, тем меньше потребность в привлечении средств из заемных источников); 4.выступает источником повышение благосостояния собственников предприятия, а для остальных работников - обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение за труд.

Прибыль предприятия формируется под воздействием следующих факторов:

Внешние факторы, не зависящие от деятельности предприятия, но оказывающие существенное влияние на прибыль: инфляция, изменения нормативно-законодательной базы, изменение цен и тарифов на услуги и перевозки; нарушение поставщиками, банками условий договора и т.д.

Внутренние, которые можно разделить на основные (связанные с осуществлением торгово-технологического процесса) и вспомогательные (см. рис. 2).

Рис. 2 - Факторы, влияющие на прибыль предприятия

К основным факторам относятся экстенсивные и интенсивные факторы.

Экстенсивные - это факторы, влияющие на прибыль через количественные изменения (изменение т/о, уровня торговых надбавок, режима работы предприятия, ССЧ и т.д.)

Интенсивные - факторы, влияющие на прибыль через качественные изменения (повышение ПТ, качества торгового обслуживания, квалификации работников и т.д.).

К вспомогательным факторам относятся: условия труда и быта работников предприятия, их социальная защищенность, соблюдение хозяйственной дисциплины (соблюдение требований налогового законодательства, методов списания безнадежных долгов и т.д.).

2. Учет финансовых результатов от продаж

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

·готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

·работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

·покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

·строительным, монтажным, проектно-изыскательским;

·геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

·услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

·транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

·предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, представлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Счёт 90 имеет следующую структуру (см. рис. 3).

Рис. 3 - Структура счёта 90

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «Налог на добавленную стоимость»;

4 «Акцизы»;

9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2,90-3,90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продажи т. п.).

3. Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов

Кроме финансовых результатов от реализации финансовый результат отчетного периода определяется финансовым результатом от прочих доходов и расходов организации.

В учете проценты к получению отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91/1, т.е. включаются в формирование финансового результата по данным бухгалтерского учета.

Вместе с тем в налоговом учете производится корректировка финансового результата на ряд позиций.

Прежде всего, в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», в бухгалтерском учете должен применяться метод начисления. Проценты к получению должны включаться в финансовый результат в сроки, оговоренные договорными условиями. В налоговом учете некоторые проценты к получению для определения финансового результата исключаются, так как отражаются реально полученные проценты. Кроме того, корректировка в налоговом учете производится по следующим позициям.

Дивиденды по акциям;

Проценты по государственным ценным бумагам;

Доходы от участия в других организациях в налоговом учете исключаются, так как также подлежат налогообложению по ставке 15% у источника выплаты дохода.

В бухгалтерской отчетности по строкам «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражаются данные по движению имущества, в том числе основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг. При этом доходы, получаемые по этим операциям, показываются по строке 090, а затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строке 100. Данные по доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательств и платежей, отражаемых на счетах 47, 48 (счет 91/1).

В налоговом учете финансовый результат от реализации основных средств будет определен в других размерах.

Остаточная стоимость принимается по основным фондам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, стоимость которых погашается путем начисления износа.

Таблица 2. Выписка из журнала хозяйственных по учету финансового результата за декабрь 2010 по учету реализации основных средств

В данном случае списание первоначальной стоимости основных средств следует отражать не на счете 91/2 (Дебет 91/2Кредит 01), а использовать счет 01/выбытие основных средств (Дебет 01/в.о.с. Кредит 01).

Финансовый результат от реализации основных средств осуществляется по каждому виду имущества и для целей налогообложения убыток от конкретного имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В бухгалтерском учете отрицательный результат от реализации основных средств отражается по дебету счета 91/9. Если в отчете о финансовых результатах на эту сумму строка 100 превышает строку 090, то в налоговом учете при определении финансового результата на эту сумму увеличивается налогооблагаемая прибыль.

В налоговом учете увеличивается финансовый результат для целей налогообложения на убыток, полученный не только от продажи основных средств, а также при передаче в качестве вклада в уставный капитал любого имущества в оценке ниже балансовой (остаточной) стоимости.

В налоговом учете корректируется финансовый результат на убыток от реализации негосударственных ценных бумаг, валюты, включая обязательную продажу.

Таблица 3. Выписка из журнала хозяйственных по учету финансовых результатов от операционных доходов и расходов за декабрь 2010 год

В ООО «Бриз-НН» финансовым результатом от прочей реализации явился убыток, т.к. операционные расходы превысили доходы.

Получен убыток от прочей реализации: Дебет 99 Кредит 91/9.

4. Учет прибылей (убытков)

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, то есть период, за который организация составляет отчетность (квартал, полгода, девять месяцев, год).

Рис. 4 - Показатели, которые содержатся в отчёте о прибылях и убытках

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности (Д или К 90 «Продажи»);

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (Д или К 91 «Прочие доходы и расходы»);

· потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

· начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (К 68).

В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Рис. 5 - Счет 99 «Прибыли и убытки» корреспондирует со счетами

Учет использования прибыли в течение отчетного года ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и на 99 «Прибыли и убытки».

5. Учет нераспределенной прибыли

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сформированный на счете 99 финансовый результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следующей записью:

Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:

К-т 99 «Прибыли и убытки».

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.

При формировании резервного фонда за счет чистой прибыли делается запись:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 82 «Резервный капитал».

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам - по ставкам налога на доходы физических лиц.

На суммы налога, удержанные по дивидендам, делается проводка

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи:

начислены дивиденды -

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

удержан налог с доходов физических лиц -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается по:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депоненты»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет собственной прибыли ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть использована на выплату дивидендов учредителям.

Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенной в виде дивидендов (или иным способом) между участниками предприятия в соответствии с учредительными документами и отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Убыток за отчетный период показывается по дебету счета 84. Кредитовое сальдо этого счета переносится в балансовый отчет как прибыль, дебетовое - как непокрытый убыток.

Начисление дивидендов (иное распределение прибыли) отражается следующей записью по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 75 «Расчеты с учредителями»:

Непокрытые убытки отчетного периода могут покрываться за счет резервных фондов, за счет взносов участников (если это предусмотрено учредительными документами). При недостаточности этих средств на счете 84 образуется дебетовое сальдо, которое переходит на следующий год.

Отчет о прибылях и убытках форма 2 с 1 января 2013 года именуется отчет о финансовых результатах.

Бланк форма 2 бухгалтерской отчетности отражает финансовые результаты и расходы на закупку основных и оборотных средств, перемещения финансов, налоговые обязательства. С 2013 года этот отчет составляется один раз в год и сдается в течение 3-х первых месяцев следующего года. Предприятия на УСН отображают только те доходы и расходы, которые относятся к налогообложению. Наряду с формой 2 также необходимо заполнить и сдать заполненный бухгалтерский баланс форма 1. Для субъектов малого предпринимательства существует своя упрощенная отчетность (баланс и отчет о прибылях и убытках).

Данные в бланк отчета о финансовых результатах необходимо вносить за два года: отчетный год и предыдущий, при заполнении формы за 2013 год указываются данные на конце 2012 и 2013 г. (см. приложение 1)

Построчное заполнение формы 2:

Выручка (2110) - все денежные средства, которые получены в результате основной деятельности. Должно быть вычтен НДС, акцизный налог и пошлина за экспорт.

Себестоимость (2120) - расходы по основной деятельности (доходы по ней отображены в строке «Выручка»), состав зависит от вида деятельности:

§для производственного предприятия - это себестоимость произведенной и реализованной продукции;

§в торговле - покупная стоимость товара;

§для сферы услуг - расходы на выполнение работ.

Вся сумма во второй строке отчета о прибылях и убытках заключается в круглые скобки.

Валовая прибыль (2100) - разница между выручкой и себестоимостью, отраженных в двух строках выше.

Расходы коммерческие (2210) - все расходы, которые связаны со сбытом (в торговле - издержки товарооборота). Это сумма всех проводок, в которых по дебету «Себестоимость», а по кредиту - «Расходы по продажам». Число заключается в круглые скобки.

Расходы управленческие (2220) - расчет зависит от учетной политики предприятия. Если предприятие работает по системе полной себестоимости, то расходы отображаются в реестрах с дебетом «Производственные расходы». Это значит, что все расходы на управление уже включены во вторую строку. Если на предприятии система сокращенной себестоимости, то расходы на управление списываются сразу, то есть не распределяются по видам продукции, отображаются в пятой строке и заключаются в круглые скобки.

Прибыль от проданного товара (2200) - от числа, внесенного в третью строчку, отнимаются числа, внесенные в четвертую и пятую.

Доходы от иных предприятий (2310) - заполняют только те предприятие, которые во время отчетного периода вложили средства в уставной капитал других предприятий и получили доход от этих вложений.

Проценты, которые нужно получить (2320) - проценты по депозитам и ценным бумагам, которые предприятие должно получить.

Проценты, которые нужно оплатить (2330) - расходы на проценты по займам или кредитам, которые необходимо оплатить. Число заключается в круглые скобки.

Иные доходы (2340) - суммы, полученные за реализацию внеоборотных и оборотных средств, полученные штрафы, проценты, доходы от долевого участия.

Иные расходы (2350) - уплаченные штрафы, проценты, долги. Число должно быть заключено в круглые скобки.

Прибыль (до вычета налогов) (2300) - в данной строке отчета о финансовых результатах отражается сумма прибыли до налогообложения, определяется эта величина следующим образом:

прибыль от проданного товара + доходы от иных предприятий + проценты, которые нужно получить - проценты, которые нужно оплатить + иные доходы - иные расходы.

Если в строке отображается убыток, то число заключается в круглые скобки.

Налог на прибыль (текущий) (2410) - начисленный налог на прибыль (если он начисляется по ПБУ 18/02). Если форму 2 заполняет субъект малого предприятия, то эта строка остается не заполненной.

В том числе, постоянные обязательства по налогам (2421) - заполняется, если при подведении итогов появилась разница по налоговому и бухгалтерскому учету. Сумма в этой строке - разница, на которую увеличится или уменьшится сумма налога на прибыль, определенная к оплате.

Изменения суммы отложенных налоговых платежей (2430) - заполняется, если на предприятии существуют доходы или расходы, которые по бухгалтерскому учету прошли в одном периоде, а налог на них рассчитывается в последующем периоде.

Прочее (2460) - доплаты, пени, переплаты по налогам и др.

Чистая прибыль (или убыток) (2400) - прибыль (до вычета налогов) - налог на прибыль (текущий) +/- в том числе, постоянные обязательства по налогам +/- изменения суммы отложенных налоговых платежей - прочее.

Составление отчета о финансовых результатах форма 2 выполняется в двух экземплярах - для Налоговой инспекции и Государственного комитета статистики. Заполненный бланк отчета о прибылях и убытках должен подписать главный бухгалтер и руководитель. Сдать заполненный отчет необходимо не позже, чем через три месяца после окончания отчетного года.

Отчеты за 2013 год можно подавать и в электронной форме. Сроки сдачи от формы документов не зависят.

7. Учет налога на прибыль. ПБУ 18

Российские организации в соответствии с Налоговым кодексом РФ являются плательщиками налога на прибыль. Правила исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения, определены гл. 25 части второй НК РФ. Эти правила отличаются от правил формирования финансового результата (прибыли или убытка) в бухгалтерском учете, установленных ПБУ 18/02. Различия обусловлены различиями в классификации и порядке признания доходов и расходов, формирующих финансовый результат в бухгалтерском учете и финансовый результат в целях налогообложения (в налоговом учете).

В соответствии с ПБУ 18/02 для целей бухгалтерского учета доходы и расходы принимаются к учету и признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они учитываются для целей расчета налогооблагаемой базы. Согласно гл. 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли к учету принимаются не все доходы и расходы, отраженные в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете по правилам ПБУ 18/02 формируется бухгалтерская прибыль, а в налоговом учете по правилам гл. 25 НК РФ формируется налогооблагаемая прибыль. В силу упомянутых различий бухгалтерская прибыль может быть либо больше, либо меньше налогооблагаемой прибыли, а, следовательно, налог на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли, может быть либо больше, либо меньше налога на прибыль, исчисленного исходя из налогооблагаемой прибыли.

Другими словами, задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль, определенная по правилам бухгалтерского учета может не соответствовать реальной задолженности, определяемой в соответствии с действующим налоговым законодательством. Отразить в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде позволяет применение правил, установленных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина РФ №114н от 19.11.2002 г. (ред. от 24.12.10 г.)).

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

) на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

) на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на две группы (см. рис. 6)

Рис. 6 - Группы временной разницы

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.

Заключение

В результате выполнения данной курсовой работы были решены все задачи, поставленные в начале работы, и сделан ряд следующих выводов.

Развитие рыночных отношений требует осуществления новой финансовой политики, усиления и воздействия на ускорение социально-экономического развития России, рост эффективности производства и укрепления финансов государства. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышению его эффективности принадлежит прибыли. Получение ее является обязательным условием функционирования предприятия.

Прибыль - экономическая категория, выражающая конечные результаты хозяйственной деятельности отдельного предприятия, отрасли, народного хозяйства в целом; одна из основных форм стоимости прибавочного продукта; одна из форм чистого дохода.

Финансовый результат - это очень важная составляющая деятельности каждого предприятия. Цель деятельности любого предприятия - достижение самого лучшего финансового результата.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи».

Учет финансового результата от прочих доходов и расходов отражаются в учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета конечного финансового результата используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовый результат строго ведётся в каждом предприятии. В бланке форме 2 бухгалтерской отчетности отражаются финансовые результаты и расходы на закупку основных и оборотных средств, перемещения финансов, а также налоговые обязательства.

Отразить в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде позволяет применение правил, установленных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

И всё это позволяет сделать вывод, что каждый учёт очень важен и состоит из определённых частей, которые позволяют сделать вывод о финансовом результате предприятия.

Список литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.01.14)

.Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 28.12.2013 №425-ФЗ)

.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации»

.Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18\02

.Димитренко Н.В. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - Владивосток: ДВГУ, 2002. - 115 с.

.Иванова Л.И. Анализ Финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс/Л.И. Иванова, А.С. Бобылева; Ульян. гос. техн. ун-т.-Ульяновск: УлГТУ, 2004. -146 с.

.Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. - М.: Гелиос АРВ, 2003. - 464 с.

.Новодворский В.Д. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая // Финансы. - 2003. - №4. - С. 64-68.

.#"justify">10.http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? req=doc; base=LAW; n=111060; dst=0; ts=7A002E8C2A81A73767FDD4DD4A0153C3; rnd=0.70376894784146

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. В соответствии с пунктом 79 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (Приказ Минфина №34н от 29.07.98) бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчётный период, на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, предусмотренным бухгалтерским законодательством. В широком понимании финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой разность доходов и расходов.

Согласно пункту 2 ПБУ9/99 (Приказ Минфина №32н от 06.05.99) доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств либо иного имущества) и погашение обязательств приводящее к увеличению капитала этой организации, кроме увеличения капитала за счёт вкладов учредителей.

Не являются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц поименованные в пункте 3 ПБУ 9/99, в частности:

Суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

Поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

Поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

Поступления авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;

Поступления в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

Поступления в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Согласно пункту 2 ПБУ10/99 (Приказ Минфина №33н от 06.05.99) расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов (денежных средств либо иного имущества) и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Расходами организации не является выбытие активов по основаниям указанным в пункте 3 ПБУ10/99:

В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

В виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

В погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей ПБУ 10/99 выбытие активов именуется оплатой.

В основу классификации доходов и расходов положено их отношение к предмету деятельности организации.

Предмет деятельности организации - это вид деятельности, ради которого создавалась данная организация и от которого организация получает основную часть своих доходов. Предмет деятельности организации фиксируется в учредительных документах. Согласно данного классификационного признака доходы и расходы подразделяются на:

1. доходы и расходы по обычным видам деятельности. Организация получает и осуществляет их в соответствии с предметом деятельности.

2. прочие доходы и расходы. Они возникают и осуществляются в процессе функционирования хозяйственного субъекта, но они не являются систематическими и основными.

Доходом по обычным видам деятельности является выручка от продажи продукции товаров, выполнение работ и оказание услуг. Если предметом деятельности организации является:

Сдача имущества в аренду, то доходами по обычным видам деятельности является поступление в виде арендной платы.

Предоставление за плату прав возникающих из патентов на изобретение, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, то выручкой данных организаций будут являться поступления в виде лицензионных платежей (включая роялти и иные подобные поступления)

Участие в УК других организаций, выручкой будут считаться поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (подлежащие получению дивиденды)

Выручка принимается к учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества, и величине дебиторской задолженности. Если фактическое поступление денег покрывает лишь часть выручки, то величина выручки определяется суммой поступления денег и дебиторской задолженности. Выручка отражается в учёте исходя из цены, предусмотренной в договоре с покупателем или заказчиком, а в случае, если цена в договоре не указана, исходя из обычной цены продажи. При продаже продукции и товаров, работ и услуг на условиях коммерческого кредита предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки платежа, выручка принимается к учёту в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учётом процентов по товарному коммерческому кредиту.

При продаже продукции, товаров, работ и услуг по бартерным и другим договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, выручка определяется исходя из стоимости имущества полученного, т.е. исходя из обычной цены покупки. А если стоимость имущества полученного или подлежащего получению установить невозможно, выручка принимается к учёту исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация продаёт свою продукцию, товары, работы и услуги (обычная цена продажи).

Если первоначальные обязательства изменяются по договору в процессе его выполнения, то величина выручки подлежит корректировке. Выручка отражается в бухгалтерском учёте с учётом всех предоставленных скидок и накидок.

Если цена договора выражена в иностранной валюте либо в условных единицах, а расчёт производится в рублях по курсу условных единиц на дату оплаты, то выручка принимается к учёту в следующем порядке:

1) Если организация сначала отражает продажу, а потом поступает оплата, то выручка принимается к учёту по курсу на дату продажи, а поступающая оплата выручку не изменяет и возникающие курсовые разницы относятся на прочие доходы (расходы);

2) Если продукция, товары, услуги и работы продаются на условии 100% предоплаты, то выручка принимается к учёту исходя из суммы полученной предоплаты (по курсу на дату поступления предоплаты). При продаже продукции, величина выручки не корректируется и курсовых разниц не возникает.

3) Если продукция, товары, работы и услуги продаются при условии получения частичной предоплаты, а окончательный расчёт производится после продажи, то выручка принимается к учёту в части покрытой предоплаты – по курсу на дату получения предоплаты, а в части непокрытой предоплаты – по курсу на дату продажи. Возникающие, при поступлении последующей оплаты, курсовые разницы включаются в состав прочих расходов.

Для признания выручки в бухгалтерском учёте должны быть выполнены условия предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99:

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

Для учёта доходов и расходов по обычным видам деятельности, а также для выявления финансового результата по ним предназначен активно – пассивный счёт 90. Планом счетов к счёту 90 предусмотрены следующие субсчета:

90-1 выручка

90-2 себестоимость продаж

90-4 акцизы

90-9 прибыль(убыток) от продаж

Организации могут открывать субсчета для учёта расходов на продажу (коммерческих расходов) и для учёта управленческих расходов.

При выполнении условий предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99 в момент перехода права собственности на продукцию,товаров, работ, услуг покупателю в бухгалтерском учёте признаётся выручка Д62 К90-1на продажную стоимость продукции товаров, работ, услуг включая НДС и акцизы. В момент признания выручка организации являющиеся плательщиками НДС начисляют этот налог к уплате в бюджет Д90-3 К68, а организации являющиеся плательщиками акцизов, начисляют акцизы Д90-4 К68.

Таким образом, сумма выручки отражается в отчёте о прибылях и убытках определяется как разность кредитового оборота по счёту 90-1 и дебетового оборота по счёту 90-3 и 90-4.

Если сумма выручки подлежит корректировке (увеличение договорной цены, установление надбавки за отсрочку платежа), то корректировка отражается дополнительными записями: Д62 К90-1, Д90-3 К68, Д90-4 К68

Если сумма выручки корректируется в сторону уменьшения (снижение договорной цены, предоставление скидки)т, то корректировка отражается сторнировочными записями: Д62 К90-1, Д90-3 К68, Д90-4 К68

Расходами по обычным видам деятельности являются, расходы осуществляемые согласно предмету деятельности организации, т.е расходы связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Если предметом деятельности организации является:

Сдача имущества в аренду, то расходы по обычным видам деятельности, являются расходы по содержанию переданного в аренду имущества и расходы связанные с арендной деятельностью

Предоставление прав вытекающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в УК других организаций, то расходами по обычным видам деятельности, являются расходы, осуществляющие во исполнение предмета деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности включают в себя:

1. Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов и других МПЗ

2. Расходы возникающие непосредственно в процессе переработки МПЗ для целей производства продукции, выполненных работ и оказанных услуг и их продажи, а также для целей перепродажи покупных товаров(расходы по содержанию, эксплуатации основных средств и других внеоборотных активов, а также по поддержанию их в актуальном состоянии, управленческие расходы и т.д)

Для признания в учёте расходов по обычным видам деятельности должны быть выполнены условия, предусмотренные в пункте 16 ПБУ10/99:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

В момент признания выручки по К90-1 либо в конце отчетного месяца, когда была признана выручка, в Д90-2 списываются следующие расходы по обычным видам деятельности:

1) Фактическая себестоимость либо учётная цена проданной готовой продукции Д90-2 К43

Если в течение месяца учёт готовой продукции ведется по учётным ценам, а в конце месяца определяется отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости готовой продукции, то отклонение в конце месяца списывается Д90-2 К43Отклонение

Если выпуск продукции отражается с использованием счёта 40, то отклонение в конце месяца списывается Д90-2 К40 либо дополнительной либо сторнировочной записью;

2) При продаже товара расходом по обычным видам деятельности является фактическая себестоимость приобретения, покупная цена либо учётная цена проданных товаров списывается Д90-2 К41.

Если продукция была ранее отгружена покупателю, но выручка, по которой не была признана в учете, их стоимость списывается в момент признания выручки Д90-2 К45

3) Организации выполняющие работы, оказывающие услуги списывают себестоимость сданных и принятых заказчиком работ и услуг Д90-2 К20

При реализации на сторону полуфабрикаты собственного производства и их себестоимость признаётся расходом Д90-2 К21

При реализации на сторону услуг вспомогательных производств их себестоимость списывается Д90-2 К23

При продаже на сторону товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств их себестоимость списывается Д90-2 К29

Управленческие расходы, если они не распределялись по видам производимой продукции и не включены в себестоимость выпуска (метод директ - костинг), списываются Д90 К26 (на счёте 90 для учёта управленческих расходов может быть открыт отдельный субсчет).

Расходы на продажу в конце месяца также списываются Д90 К44 (для учёта расходов на продажу или для коммерческих расходов на счёте 90 может быть открыт отдельный субсчет). Таким образом, дебетовый оборот по счёту 90-2 и субсчетам управленческих и коммерческих расходов формирует информацию о расходах по обычным видам деятельности, необходимую для заполнения отчёта о прибылях и убытках.

Записи по субсчетам 1,2,3,4 и т.д. кроме 9 к счёту 90 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путём сопоставления дебетового и кредитового оборота по синтетическому счёту 90 определяется финансовый результат (прибыль/убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключается оборотами, списывается с субсчета 9 к счёту 90 на счёт 99. В случае превышения кредитового оборота по синтетическому счёту 90, под дебетовым оборотом формируется прибыль Д90-9 К99. Если дебетовый оборот больше кредитового по синтетическому счёту 90, то формируется убыток Д99 К90-9.

Таким образом, синтетический счёт 90 сальдо на конец месяца иметь не должен, однако субсчета на счёте 90 не закрываются до конца отчётного года. Это необходимо для формирования промежуточной бухгалтерской отчётности, которая составляется нарастающим итогом сначала года. Отчёт о прибылях и убытках в части финансовых результатов от обычных видов деятельности содержит следующие показатели:

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей (НЕТТО выручка). Этот показатель формируется как разница между кредитовым оборотом по счёту 90-1 и дебетовым оборотом по счёту 90-3, 90-4.

2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (без коммерческих и управленческих расходов). Этот показатель формируется как дебетовый оборот по счёту 90-2.

3. Валовая прибыль формируется как разница выручки и себестоимости. Для организации торговли валовая прибыль показывает размер реализованных торговых наценок, т.е. разница между продажной ценой проданных товаров и покупной ценой проданных товаров.

4. Коммерческие расходы формируются, как оборот отражены записью Д90 К44

5. Управленческие расходы формируются как оборот Д90 К26

6. Прибыль/убыток от продаж равен разнице валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов.

По данным бухгалтерского учёта прибыль/убыток от продаж должен соответствовать сумме списанной Д90-9 К99 и Д99 К 90-9

В конце года производится реформация баланса - бухгалтерская операция, при которой закрываются субсчета, открытые к счёту 90, на счёт 90-9. При этом сумма накопленной за год выручки списывается Д90-1 К90-9, сумма накопленной за год себестоимости Д90-9 К90-2, сумма накопленного за год НДС Д90-9 К90-3 списывается.

Если к счёту 90 открыты другие субсчета (акцизы, коммерческие и управленческие расходы), то накопленные по данным субсчетам за год суммы списываются Д90-9 К90-4,КР,УР.

Таким образом, на конец года ни в синтетическом, аналитическом учёте счёт 90 сальдо на конец года не имеет, а с нового года начинается формирование нового финансового результата по субсчетам.

Учёт прочих доходов

Прочими доходами считаются поступления, отличные от доходов по обычным видам деятельности. Перечень прочих доходов приведён в пункте 7 – 9 ПБУ 9/99:

Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для признания в учёте прочих доходов в виде: арендной платы за предоставление активов в пользование, поступления от продажи основных средств и иных активов, проценты полученные по договорам займа и доходы от участия в других организациях, признаются в учёте при тех же условиях, при которых признаётся выручка пункт 12 ПБУ9/99:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в".

Признание иных прочих доходов в учёте, отражается в соответствии с пунктом 16 ПБУ9/99:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления - по мере образования (выявления).

Для учёта прочих доходов и расходов предназначен счёт 91, прочие доходы отражаются по кредиту счёта 91-1. В частности поступления за предоставление активов в пользование (подлежащая к получению арендная плата) Д62,76 К91-1 на сумму арендной платы включая НДС

Д91 К68 на сумму НДС

Лицензионные платежи и иные поступления за предоставление НМА в пользование отражаются Д62,76 К91-1; Д91 К68

Поступления, связанные с участием в УК других организаций включая проценты и иные доходы по ценным бумагам Д76-3 К91-1

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) Д76 К91-1

Поступление от продажи основных средств и других активов (материалов, НМА, ценных бумаг, кроме продукции и товаров) Д62 К91-1 на продажную стоимость активов включая НДС

Д91 К68 на сумму НДС (дополнительный учёт продажи основных средств, НМА, материалов)

Проценты, подлежащие получению, а также проценты уплачиваемые банком на остаток средств на расчётном счёте Д76,51 К91-1.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, подлежащие получению от контрагентов Д60,62,76 К91-1

Активы, полученные безвозмездно: Д 10, 41, 58 К 91-1

ОС, полученные безвозмездно признаются доходами по мере начисления амортизации:

Д 20, 25, 26 … К 02, Д 98-2 К 91-1

Поступления в возмещение причинённых, организации убытков Д76 К91-1

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году Д76,68,69 К91-1

Сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которой истёк срок исковой данности (3 года) Д60,62,76-4 К91-1

Положительные курсовые разницы Д50,52,60,62,76 К 91-1

Сумма дооценки финансовых вложений (ценные бумаги, по которым определяется текущая рыночная стоимость) Д58 К91-1

Прочие доходы, излишки активов, выявленные при инвентаризации Д50,10,43,41…Д91-1

Стоимость материалов, оставшихся после списания либо разборки основных средств Д10 К91-1

К прочим доходам, относятся также поступления в результате чрезвычайных обстоятельств, хозяйственной деятельности (пожары, наводнения, стихийные бедствия) ,в частности стоимость материальных ценностей от списания не пригодных к восстановлению объектов Д10 К91-1

Учёт прочих расходов

Для учёта прочих расходов предназначен субсчёт 2 к счёту 91. По дебету счёта 91-2 отражаются:

расходы по сдаче имущества в аренду Д91-2 К02,10,70, 69, 60, 76… если аренда не является обычным видом деятельности организации, дополнительный учёт аренды основных средств.

Расходы, связанные с предоставлением НМА в пользование Д91-2 К05,76…

Расходы связанные, с УК других организаций Д91-2 К76,71,60…

Расходы, связанные с продажей и выбытием (прочим списанием основных средств и иных активов), в частности остаточная стоимость основных средств и НМА списывается Д91-2 К01ВОС,04

Д91-2 К10,58 списывается балансовая стоимость выбывающих материалов, ценных бумаг

Д91-2 К60,76,23.… Отражаются расходы связанные с выбытием

Д91-2 К66,67 проценты причитающиеся к уплате (кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива)

Д91-2 К51,46 расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций

Отчисления в оценочные резервы:

Д91-2 К41 в резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Д91-2 К59 в резерв под обесценение финансовых вложений

Д91-2 К63 в резерв сомнительных долгов

Д91-2 К96 резервы, связанные с признанием оценочных обязательств

Д91-2 К60,62,76 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, подлежащие уплате контрагентом

Д91-2 К76 возмещение причинённых организацией убытков

Д91-2 К02,05,76… Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году

Д91-2 К58 сумма уценки активов (ценных бумаг, финансовых активов по которым определяется текущая рыночная стоимость)

Д91-2 К50,60,62,76,66,67 отрицательные курсовые разницы

Д91-2 К60,76,71,10,41 перечисление средств на благотворительность, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, корпоративов

Д91-2 К76,71 Судебные расходы и арбитражные споры

Д91-2 К20,23,25 Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов

Д91-2 К94 сумма недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, либо если во взыскании отказано судом

Д91-2 К01,10,41,43 Потери имущества в результате чрезвычайных обстоятельств

Д91-2 К60,76,70,69… расходы по устранению чрезвычайных обстоятельств

Записи по счёту 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течении отчётного года. Ежемесячно, путём сопоставления кредитового оборота по счёту 91-1 и дебетового оборота по счёту 91-2 определяется финансовый результат от прочих операций. Превышение кредитового оборота над дебетовым, формирует прибыль от прочих операций, которая списывается Д91-9 К99. Превышение дебетового оборота над кредитовым формирует убыток Д99 К91-9, т.е. синтетический счёт 91 сальдо на отчётную дату иметь не должен, но по субсчетам остатки имеются вплоть до конца года. В конце года при реформации баланса заключительными оборотами производится закрытие субсчетов к счёту 91, внутренними записями на субсчет 91-9. И на накопленную величину прочих доходов за год выполняется бухгалтерская запись Д91-1 К91-9, а на накопительную величину прочих расходов за год выполняется запись Д91-9 К91-2. Таким образом на конец года счёт 91 не имеет сальдо в синтетическом и аналитическом учёте.

Учёт прибылей и убытков

Конечный финансовый результат деятельности организации, формируется на активно – пассивном счёте 99. Конечный финансовый результат складывается из:

1. Прибыли/ убытка от продаж Д90-9 К99 (прибыль)

2. Из результата прочих операций Д91-9 К99 (прибыль) / Д99 К91-9 (убыток)

3. Начисленных налоговых платежей по налогу на прибыль

Д99 К68,69 Штрафные санкции по налогам и сборам, подлежащие уплате в бюджет и внебюджетные фонды

Таким образом конечная прибыль/убыток отчётного периода представляет собой сальдо по синтетическому счёту 99 (если у организации сальдо кредитовое – прибыль, дебетовое – убыток)

Записи по счёту 99 производятся по куммулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом сначала года. В конце года производится реформация баланса, при которой прибыль/убыток отчётного года присоединяется к нераспределённой прибыли и убытку прошлых лет, т.е счёт 99 в конце года закрывается.

Д99 К84 на сумму сформированной за год прибыли

Д84 К99 на сумму полученной за год прибыли, т.е сальдо по счёт 99 не имеет

Кроме того, при реформации баланса записи по закрытию субсчетов к счёту 90 и 91:

И остатка по этим счетам не будет.

Реформация производится заключительными оборотами года, а с нового года будет формироваться новый финансовый результат

ГЛАВА 13

Учет доходов, расходов и формирование финансовых результатов

После изучения этой главы вы узнаете:

О понятии «доходы» и классификации доходов;

О понятии «расходы» и классификации расходов;

О порядке учета доходов и расходов от основного вида деятельности;

О порядке учета прочих доходов и расходов;

О понятии «финансовые результаты» и порядке отражения финансовых результатов в учете;

Об отражении в учетных регистрах доходов, расходов и финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях;

О типовой корреспонденции счетов по учету доходов, расходов и формированию финансовых результатов.

13.1. Основные нормативные документы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

6. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

7. ПБУ 9/99 «Доходы организации».

8. ПБУ 10/99 «Расходы организации».

9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

10. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

11. Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

13.2. Классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете

В процессе финансово–хозяйственной деятельности сельскохозяйственное предприятие получает доходы, которые слагаются из разных составляющих, имеют различную форму, разные источники и направляются на различные цели.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

Сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации могут подразделяться следующим образом:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в этом возникает в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Штрафы, пени, неустойки – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, – в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

Суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

Иные поступления – по мере образования (выявления).

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. считаются прочими доходами и учитываются на счете 91.

Формирование выручки предприятия от основного вида деятельности обусловливает все финансовые показатели деятельности и налогооблагаемую базу сельскохозяйственного предприятия за отчетный период. В связи с этим контроль за правильностью исчисления данного вида доходов является одной из основных задач бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются следующим образом:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности для сельскохозяйственных предприятий являются расходы, связанные с производством сельскохозяйственной продукции и ее продажей. Подобными расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности также относится возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности они группируются по экономическим элементам затрат.

1. Материальные затраты: сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.

2. Затраты на оплату труда

3. Затраты на отчисления на социальные нужды

4. Амортизация

5. Прочие затраты (арендная плата, проценты по кредитам банка, налоги и др.)

Классификация по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются: общая потребность в материальных ресурсах; сумма амортизационных отчислений основных средств; затраты на оплату труда; прочие денежные расходы предприятия.

К прочим расходам относятся расходы:

Связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов фирмы;

Связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности;

Связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Связанные с продажей, выбытием и списанием основных средств и иных активов;

Проценты, уплачиваемые фирмой за полученные кредиты и займы;

Отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги) и др.

Кроме того, к прочим относятся расходы, ранее признававшиеся внереализационными расходами: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; списание сумм просроченной дебиторской задолженности; курсовые разницы; уценка активов; расходы на благотворительные цели.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Чрезвычайные расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств деятельности сельскохозяйственного предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.), относятся к прочим расходам и учитываются на счете 91.

Для целей формирования финансового результата организацией от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Как уже говорилось в гл. 11, под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования – самими предприятиями.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, подробно рассмотрена в гл.11.

13.3. Учет доходов и расходов от основного вида деятельности

Учет доходов и расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи».

На сельскохозяйственных предприятиях основным видом деятельности признается производство сельскохозяйственной продукции, соответственно по кредиту счета 90 на предприятиях отрасли отражается выручка от реализации сельскохозяйственной продукции (зерна, картофеля, овощей, молока, скота и птицы и др.) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; по дебету счета 90 – плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года).

Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списывают в дебет счета 90 в корреспонденции со счетами, на которых учитывалась эта продукция (43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.).

Кроме того, сельскохозяйственные предприятия на этом счете учитывают операции по продаже принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных по договорам и без договоров, а также по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам организации и натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «Налог на добавленную стоимость»;

4 «Акцизы»;

9 «Прибыль /убыток от продаж».

Записи о продажах осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывают с субсчета 90–9 «Прибыль /убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90–9), закрывают внутренними записями на субсчет 90–9.

Продажа услуг и работ на сторону, в том числе платных услуг населению, и другие работы (перевозка грузов, переработка завозного зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также расходы на продажу продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями, учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов, возмещаемых заготовительными организациями, ведут по видам продаваемой государству продукции и отражают как прочую реализацию услуг. В дебет счета 90 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции (или ее стоимость по оптовым и другим ценам организации), а также суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (или разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по покупным и другим ценам организации).

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. В аналитическом учете по счету 90 организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.

8 качестве регистров аналитического учета по реализации продукции (работ и услуг) используется ведомость учета реализации продукции (работ и услуг) сельскохозяйственных организаций (форма № 62–АПК), а по реализации основных средств и прочих материальных ценностей и активов – ведомость учета реализации (форма № 65–АПК).

Синтетический учет процесса реализации продукции (работ и услуг) ведется в журнале–ордере № 11–АПК и на соответствующих счетах Главной книги.

Журнал–ордер № 11–АПК предназначен для отражения кредитовых оборотов счета учета реализации и взаимосвязанных с ними счетов с разбивкой оборотов по дебету корреспондирующих счетов.

13.4. Учет прочих доходов и расходов

Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета находят отражение доходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. По кредиту счета отражают все прочие суммы, связанные с поступлением и формированием прочих доходов.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91–1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91–2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91–1 и 91–2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 и кредитового оборота по субсчету 91–1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).

Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывают, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91–9), закрывают внутренними записями на субсчет 91–9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).

13.5. Понятие финансовых результатов и порядок их отражения в учете

Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности сельскохозяйственного предприятия. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Величина, получаемая вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков, и представляет собой прибыль предприятия (см. рис.).

Рис. Схема формирования прибыли предприятия

Комитет по международным стандартам – FASB определяет прибыль следующим образом: «Полная прибыль – это изменение собственного капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за отчетный период, являющееся результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников фирмы. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам».

Как экономическая категория, характеризующая финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия, прибыль наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество изготовленной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается прежде всего в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о показателе прибыли, во втором – можно говорить об убытках, полученных в ходе хозяйственной деятельности.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

При составлении отчета о прибылях и убытках используют многоступенчатый способ, широко распространенный в международной учетной практике, согласно которому расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) проводят с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг – определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

Второй шаг – определение прибыли (убытка) от обычной финансовой деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг – определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно–финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

Четвертый шаг – определение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно–финансовой деятельности на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

Прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90;

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91;

Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет прибылей и убытков в сельском хозяйстве ведется в ведомости аналитического учета № 76–АПК, синтетический учет – в журнале–ордере № 15–АПК. Ведомость № 76–АПК открывают на календарный год. В ней по каждой позиции аналитического учета по счету 99 выделяют предусмотренные действующей системой учета и отчетности данные. Итоговые данные ведомости № 76–АПК используют для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В конце отчетного периода кредитовые обороты по счету 99 переносят в Главную книгу

Типовые корреспонденции счетов по учету доходов, расходов и формирования финансовых результатов

Ключевые слова

Выручка. Доход. Затраты. Калькуляция. Непокрытый убыток. Нераспределенная прибыль. Прибыль. Расход. Себестоимость. Убыток. Финансовый результат. Чрезвычайные доходы. Чрезвычайные расходы.

Контрольные вопросы и задания

1. Как формируется прибыль организации в бухгалтерском учете?

2. Что такое финансовый результат?

3. Назовите прочие доходы организации.

4. Перечислите прочие расходы организации.

5. Что относится к чрезвычайным доходам и чрезвычайным расходам?

6. Когда закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»?

7. В каких регистрах синтетического и аналитического учета ведется учет продаж?

8. Чем теоретически убыток отличается от прибыли?

9. В какой раздел Плана счетов включен счет 84?

10. Что представляет собой процедура распределения прибыли?

11. Как отражается в учете налог на прибыль?

12. Имеет ли счет 90 сальдо на конец отчетного периода?

Тесты

1. При формировании затрат на производство продукции в бухгалтерском учете бухгалтер руководствуется документом:

а) положениями по бухгалтерскому учету;

в) Планом счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

2. Классификация затрат на производство по экономическим элементам используется:

а) для исчисления затрат на материалы;

б) для расчета себестоимости конкретного вида продукции;

в) для установления цены изделия;

г) для составления сметы затрат на производство.

3. Выручку от реализации объекта основных средств на сельскохозяйственном предприятии отражают в составе:

а) расходов по обычной деятельности;

б) прочих доходов;

в) чрезвычайных расходов.

4. Выручку от реализации объекта основных средств на сельскохозяйственном предприятии отражают корреспонденцией:

а) Дт 90 Кт 01;

б) Дт 90 Кт 08;

в) Дт 91 Кт 01.

5. Синтетический учет операций по реализации продукции (работ и услуг) на сельскохозяйственном предприятии ведут:

а) в журнале–ордере № 10–2–АПК;

б) в журнале–ордере № 11–АПК;

в) в ведомости № 2а.

6. Счет 91 в конце каждого месяца:

а) имеет кредитовое сальдо;

б) имеет дебетовое сальдо;

в) сальдо не имеет.

7. Непокрытый убыток отчетного года по реализации продукции (работ и услуг) формируется:

а) по кредиту счета 90;

б) по дебету счета 90;

в) по дебету счета 84.

8. Чистая прибыль отчетного года определяется на бухгалтерском счете.

УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

Основным законодательным документом, регулирующим воп­росы организации труда и его оплаты, является Трудовой кодекс Российской Федерации. В нем установлены основные принципы регулирования труда, права и обязанности работников, продолжительность и ре­жим рабочего времени, время отдыха, варианты оплаты и норми­рования труда, требования к условиям труда и к организации ох­раны труда, гарантии, компенсации и др.

В соответствии с ТК РФ организация самостоятельно с учетом мнения профсоюзного органа устанавливает режим работы, систему оплаты и стимулиро­вания труда работников, виды дополнительных выплат и т. д. С этой целью на предприятии должно быть разработано и утверждено Положение об оплате труда.

Трудовые взаимоотно­шения администрации с работниками юриди­чески оформляются посредством заключения коллективного договора и индивидуальных трудовых договоров.

Коллективный договор регулирует социаль­но-трудовые отношения в организации,

Трудовой договор – соглашение между работодателем и работни­ком, в соответствии с которым работодатель обязуется предоста­вить работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить усло­вия труда, предусмотренные законодательством и коллективным договором, своевременно и в полном размере выплачивать заработ­ную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего распорядка.

Отдельные лица могут работать в организации по совмести­тельству, по договорам гражданско-правового характера (подряда, поручения, перевозки и др.).

На предприятии доложен быть налажен

Учет личного состава работников

Учет затрат живого труда и его оплаты

В зависимости от размеров предприятия учет личного состава работников может осуществлять отдел кад­ров или бухгалтерия. Первичными документами по учету движения персонала являются приказы (распоряжения) о приеме на рабо­ту (ф. №Т-1), переводе (ф. №Т-5), предоставлении отпусков (ф. № Т-6), увольнении (ф. № Т-8) и др.

Каждому работнику при приеме на работу присваивается та­бельный номер и открывается личная карточка (ф. № Т-2), содер­жащая основные данные о работнике.

На основании приказа о приеме на работу в бухгалтерию на каждого работника открывает лицевой счет (ф. № Т-54). В нем отражают Ф. И.О., должность, оклад работника, разряд, количество иждивенцев, задолженность по ссудам и другие данные, необходимые для полного расчета заработной платы. Лице­вой счет открывается сроком на год, срок его хранения 75 лет. Ежемесячно в лицевые счета заносят сведения о размере начисленной оплаты труда.

Работникам предприятия начисляются следующие виды выплат, которые составляют фонд заработной платы:

оплата за отработанное время;

оплата за неотработанное время;

единовременные поощрительные и другие выплаты;

В оплату за отработанное время включаются:

заработная плата,начисленная по тарифным ставкам, окла­дам и по сдельным расценкам за выпол­ненную работу;

компенсационные выплаты,связанные с режимом работы и ус­ловиями труда; выплаты, обусловленные районным регулирова­нием оплаты труда; доплаты за работу во вредных или опасных условиях и на тяжелых работах; доплаты за работу в ночное вре­мя; оплата работы в праздничные и выходные дни; оплата сверхурочной работы и пр;

стимулирующие доплаты и надбавкик тарифным ставкам и окла­дам за высокую квалификацию, профессиональное мастерство;

премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, незави­симо от источников их выплаты;

В оплату за неотработанное время включается оплата:

ежегодных, дополнительных и учебных отпусков;

пособия по временной нетрудоспособности на основании больничных листов;

за время простоев не по вине рабочих (простои по вине рабо­чих не оплачиваются);

за время вынужденного прогула;

перерывов в работе кормящих матерей (имеющих детей в воз­расте до полутора лет);

за период обучения работников, направленных на профессио­нальную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;

Плата за неотработанное время производится в размере средне­го заработка работника за количество дней, подлежащих оплате. Среднедневной заработок исчисляется путем деление начисленной за предшествующие 12 месяцев оплаты труда на 12 и на 29,4 (среденемесячное число календарных дней).

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы (до 5 лет – 60% среднего заработка, 5-8 лет – 80%, от 8 лет – 100%).

К единовременным поощрительным и другим выплатам относят:

единовременные премии независимо от источников их выплат;

вознаграждение по итогам работы за год, денежную компенса­цию за неиспользованный отпуск;

материальную помощь;

выпла­ты социального характера, которые не являются обязательными по законодательству (взносы на добровольное медицинское страхование работников; доплаты к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; оплата путевок на лечение, от­дых, а также экскурсии и путешествия за счет средств организа­ции; оплата проезда к месту работы; расходы на погашение ссуд, выданных работникам.

Удержанию из заработной плат ы работников подлежат следующие суммы: налог на доходы физических лиц, суммы за приченнеый предприятию ущерб, суммы по исполнительным листам, погашение выданных займов, подотчетных сумм

Для оформления затрат живого труда и его оплаты применяются следу­ющие учетные документы.

1. Табель учета рабочего времени (ф. № Т-12) .

2. Учетный лист труда и выполненных работ.

3. Книжка бригадира по учету труда и выполненных работ.

4. Расчет начисления оплаты труда работникам животновод­ства.

5. Наряд на сдельную работу.

6. Путевой лист трактора.

7. Путевой лист автомобиля.

Табель учета ведется на каждого работника. В нем отражаю отработанное и не отработанное время.

Данные из первичных документов накапливаются и сводят­ся в двух направлениях:

1. Для начисления и выплаты за­работной платы каждому работнику в расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49). В ней по каждому работнику указывают данные о начисленных доходах и удержаниях по конкретным их видам за месяц и сначала года. В последней графе указывается сумма, подлежащая выплате. Данные из ведомости переносят в лицевой счет работника.

2. Для накапливания по объектам учета затрат и исчисления себестоимости продукции используется ведомость.распределения оплаты труда и выплат социального характера. В этой ведомости отражают начисленные суммы оплаты труда в разрезе видов производств, подраделений предприятия, видов продукции с указанием синтетических, субсчетов и аналитических счетов.

Расчеты с персоналом по оплате труда отражаются на пассивном счете 70. Основные бухгалтерские проводки по этому счету.

1) Начисление оплаты труда работникам отражается следующими бухгалтерскими проводками.

Д 20, 23, 29, 08 К 70 – начислена заработная плата работникам основного, вспомогательного и обслуживающего производств, работникам занятым в строительстве.

Д 25, 26 К 70 – начислена заработная плата главным специалистам и администрации предприятия.

2) Одновременно с заработной платой необходимо начислить ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев

Д 20, 23, 29, 08, 25, 26 К 69-1,2,3 – ЕСН (26%) и взносы (от 0,2 до 8,5%).

3) Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражается

Д 20 и др. К 70 – за первые 2 дня нетрудоспособности за счет работодателя

Д 69-1 К 70 – за остальные дни за счет фонда социального страхования.

4) Отражение удержаний из заработной платы

Д 70 К 68 – удержан НДФЛ – 13%

Д 70 К 73-1 – удержание сумм по предоставленным займам

Д 70 К 73-2 – удержание сумм причиненного ущерба.

Д 70 К 71 – удержание не возвращенных во время подотчетных сумм

5) Отражение выплаты заработной платы

Д 70 К 50, 51 – выплачена зарплата из кассы или перечислена на счет работника

6) Выдача зарплаты в натуральной форме – только с согласия работника и в размере не более 20%

Д 90 К 43 – списана себестоимость реализуемой в счет оплаты труда продукции

Д 70 К 90 – признана выручка за реализванную продукцию и погашена задолженность работнику по оплате труда

Д 90 К 68 – начислен НДС на реализуемую продукцию

Регистром синтетического учета по счету 70 является журнал ордер № 70.

УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

На каждом предприятии определяют показатели, характеризующие эффективность его деятельности. В качестве таких показателей могут быть использова­ны: валовой доход, чистый доход, прибыль.

Вся полученная в результате процесса производ­ства продукция образует его валовую продукцию предприятия. Сто­имость валовой продукции определяется затратами живого и овеществленного труда (С + v + т) ,

Стоимость валовой про­дукции без овеществленного труда образует валовой доход (v + т ).

Разница между валовым доходом и затратами на оплату труда образует чистый доход.

В бухгалтерском учете принято исчислять лишь реализован­ный чистый доход, т.е. прибы­ль. На основе выведения прибыли предприятия подводят итоги своей коммерческой деятельности и определяют рентабельность про­изводства.

При выведении финансовых результатов различают: общую прибыль, балансовую прибыль, налогооблагаемую прибыль, прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, и нерас­пределенный остаток прибыли.

Для определения финансового результата предприятие должно вести учет своих доходов и расходов. Учет доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 «Учет доходов организации» и ПБУ 10/99 «Учет расходов организации».

Доходы - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов собственников имущества.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является

1. выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг.

2. поступления от сдачи в аренду имущества, прав на объекты интеллектуальной собственности (лицензионные платежи), от участия в уставных капиталах других организаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности организации.

Расходы - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов собственников имущества.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются

1. расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

2. расходы, связанные со сдачей в аренду имущества, прав на объекты интеллектуальной собственности (лицензионные платежи), с участием в уставных капиталах других организаций, если эти виды деятельности являются предметом деятельности организации.

Расходы по обычной деятельности подразделяются на

Материальные затраты;

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация;

Прочие затраты.

Такие расходы в течении месяца первоначально накапливаются на счете по учету затрат на производство – Д 20 К 10, 70, 69, 76, 23, 25, 26. – 100 000

в конце месяца одна часть производственных затрат образует себестоимость произведенной продукции – Д43 К20 – 80 000

а другая часть остается на счете 20 я является незавершенным производством – 20 000.

Для учета доходов и расходов по обычной деятельности применяется счет 90 «Продажи». По кредиту отражается доход от продажи продукции покупателям (выручка)

Д62 К 90-1 «Выручка» – 118 000 – отражена выручка за проданную продукцию.

По дебету счета отражается себестоимость реализованной продукции т.е. затраты на ее производство Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 43 – 70 000

А также НДС по реализованной продукции Д 90-3 «НДС» К 68 – 18 000

Сопоставлением дебитового и кредитового оборотов ежемесячно определяют финансовый результат от продажи Д 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» К 99 – 30000

Прочими доходами являются :

1. поступления от сдачи в аренду имущества, прав на объекты интеллектуальной собственности (лицензионные платежи), от участия в уставных капиталах других организаций, если эти виды деятельности не являются предметом деятельности организации.

2. прибыль от участия в совместной деятельности (по договору простого товарищества);

3. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от продукции;

4. проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств.

5.. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

6. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

7. поступления в возмещение причиненных организации убытков;

8. суммы кредиторской задолженности по которой истек срок исковой давности;

9. прочие внереализационные доходы.

Прочими расходами являются :

1. расходы, связанные со сдачей в аренду имущества, прав на объекты интеллектуальной собственности (лицензионные платежи), с участием в уставных капиталах других организаций, если эти виды деятельности являются предметом деятельности организации.

2. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от продукции;

3. проценты за пользование денежными средствами (кредиты, займы);

4. оплата услуг кредитных организаций;

5. отчисления в резервы по сомнительным долгам, и др;

6. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

7. возмещение причиненных организацией убытков;

8. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

9. перечисление средств на благотворительность, расходы на осуществление спортивных и культурных мероприятий, отдыха, развлечений;

10. расходы от последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91. К нему открыты 3 субсчет (1 – прочие доходы, 2 – прочие расходы, 9 – сальдо прочих доходов и расходов). Расходы отражаются по дебету счета

Д 91-2 К 01, 10 – списана стоимость списанных активов

Д 91-2 К 76 – начислены проценты за пользование ден. Средствами

Д 91-2 К 20 – расходы по содержанию арендованного имущества и т.д.

Начисление прочих доходов отражается по кредиту счета

Д 62 К 91-1 – выручка от реализации имущества

Д 76 К 91-1 – начислена причитающаяся арендная плата, дивиденды и т.д.

Сопоставлением дебитового и кредитового оборотов ежемесячно определяют финансовый результат от прочей деятельности Д 91-9 К 99

Таким образом на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается общий финансовый результат деятельности предприятия (и от основной и от прочей деятельности). После уплаты налога на прибыль на этом счете остается показатель чистой прибыли предприятия. Начисление налога отражается проводкой

В конце года после окончательного подсчета чистой прибыли счет 99 закрывается, а сумма прибыли переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Решение о распределении чистой прибыли принимают только собственники организации. Прибыль может быть направлена на следующие цели:

Д 84 К 80 – прибыль направлена на увеличение уставного капитала

Д 84 К 82 - прибыль направлена на увеличение резервного капитала

Д 84 К 75 – прибыль направлена на выплату дивидендов собственникам